Proyecto 25796: Gravamen de rentas pasivas de fuente extranjera y eliminación de créditos fiscales a valores temáticos

El proyecto propone gravar de manera más amplia las rentas pasivas de fuente extranjera percibidas por residentes en Costa Rica y eliminar el crédito fiscal que beneficiaba a emisores de valores de oferta pública temáticos. Está pendiente de aprobación por la Asamblea Legislativa.

El proyecto extiende el alcance del impuesto sobre la renta para que personas y entidades residentes que reciban dividendos, intereses, regalías o ganancias de capital originadas fuera del país queden sujetas al gravamen en función de su residencia fiscal y de la manifestación efectiva de capacidad económica. Con ello se busca eliminar la limitación que dejaba el impuesto aplicado solo a determinadas “entidades no calificadas de un grupo multinacional”.

La renta imponible de las rentas pasivas de fuente extranjera será el monto bruto percibido por el residente del exterior, menos el impuesto análogo que haya sido efectivamente retenido o pagado en el exterior; sobre ese resultado se aplicará la tarifa correspondiente. En la práctica esto implica que antes de aplicar la tasa local se reconoce lo que ya se pagó en la otra jurisdicción.

El proyecto fija la tarifa que se aplicará a las rentas de capital y a las ganancias de capital incluidas en el capítulo correspondiente: la tarifa será del quince por ciento (15%). El texto también mantiene tratamientos específicos o tarifas distintas para ciertos instrumentos y entidades nacionales en los pasajes que regulan esas situaciones.

La iniciativa elimina el beneficio fiscal que existía para emisores de valores de oferta pública temáticos: deroga la norma que permitía un crédito fiscal aplicable al impuesto sobre las utilidades de esos emisores. En la práctica, esto significa que, de aprobarse, los emisores de valores temáticos ya no podrán reducir su impuesto sobre las utilidades mediante ese crédito fiscal.

Las entidades sujetas a la vigilancia de las superintendencias se considerarán legalmente afectas y, por tanto, obligadas a declarar y tributar por las rentas pasivas reguladas en el capítulo XI; además, el proyecto aclara que esas rentas pasivas de fuente extranjera no podrán “afectarse voluntariamente al impuesto sobre las utilidades” en los casos señalados, lo que restringe opciones de régimen por parte del contribuyente. El proyecto también incorpora mecanismos para reconocer y acreditar el impuesto análogo pagado en el exterior, con parámetros que deberán interpretarse y aplicarse según el texto.

En cuanto a la entrada en vigencia y aplicación práctica, el proyecto establece que, de convertirse en ley, el Poder Ejecutivo reglamentará la norma dentro de un plazo de seis meses desde su entrada en vigor y que la ley regirá a partir de su publicación. Mientras tanto, las reglas previstas son propuestas; no producen efectos legales hasta que la Asamblea las apruebe, se publiquen y se reglamenten.